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[评述]中国租赁业税收政策“乱”在哪?
 
慧聪网   2006年4月18日14时37分   信息来源:《现代租赁网》    

    在中国,一谈起租赁的税收政策总是让人一头雾水,剪不断,理还乱。为什么会出现这样的问题:人们对租赁的认知还比较肤浅,租赁在现代经济中的作用和地位还没有理清。尤其是融资租赁、经营租赁和传统租赁概念的混乱,给税收增添了不少烦恼。融资租赁到底是不是金融业务,又给回租的税收政策添不少乱。

    其实中国的税收政策一点也不乱,《93年出台的营业税税目注释》已经解决了税收标准判断的问题。由于我们的税收体系还有很大的计划经济因素,造就操作很复杂,税务征收部门的人在不同时期,不同部门,不同阶段对租赁税收政策的解释和执行产生混乱。因此“乱”在执行的口径不统一上。

    “乱”的第一个原因就是概念不清。

    在现代经济中,为了适应创新的发展,所有权实际上分为四个权能:占有、处分、使用、收益。一般认为前两个权能是法律所有权,后两个权能是经济所有权,既《物权法》中的用益权。法律所有权和经济所有权分离,可以解决传统经济解决不了的难题。尽管《物权法》还没有出台,但在《合同法》中租赁和融资租赁章节的内涵,已经把四个权能都包含在内。租赁的法律问题可以说已经解决了。

    租赁物件所有权在四个权能的基础上分三大类。法律所有权、税收所有权和会计所有权。

    按照国际上的普遍做法,租赁的法律所有权就是租赁物件处分权。不管什么样的租赁,租赁物件的处分权始终在出租人手里。只不过处分后的收益如何处置要根据租赁的交易方式来决定。对于融资租赁来说如果超过债权,多余部分要退给承租人,不足部门才可以继续追索承租人。传统租赁与承租人没有任何关系。

    税收所有权的原则是“依法征税”,既不管什么样的租赁,租赁物件的折旧原则上全部由租赁物件处分权人计提。因此在国外租赁税收的税基很简单,不管什么样的租赁,租赁公司都是按照租金全额纳税。但这个税基有扣除项,既:可以扣除折旧和利息(融资租赁就是鼓励投资的方法,因此利息收入不纳税)后纳税。因此征税过程很容易操作并且也合理。

    真正能决定租金中有多少成分需要纳税,关键看折旧、余值与租期匹配是否合理。融资租赁唯一能和同类操作具有竞争地位的就是加速折旧问题。如果融资租赁不能使用加速折旧,出租人扣除的折旧额不高,交纳的税款就多。这种融资租赁是没有生命力的。但在中国融资租赁的出租人和租赁物件的折旧没有关系,是按照租赁利息与融资利息的差额纳税,和国际很不接轨。

    会计所有权是按照交易结构划分的。如果是融资租赁,按照占有权人提折旧,否则和税收所有权提折旧的原则是一样的。那么融资租赁的税收中出租人到底提不提折旧呢?出租人因为没有占有权(不列入固定资产),所以没有折旧可提,但在纳税时可以按照折旧的金额从租金的税基上扣除。这就是传说中的双折旧,实际上是一折,一扣。这点中国和国际普遍做法差别太大。从这点看,在税收体制没有和国际接轨之前,会计准则就和国际接轨,不产生混乱是不可能的。

    中国的租赁税收原则是“依规征税”,首先要看租赁公司的经营资质,其次看企业的所有制属性、三是看租赁的交易方式。在他们的组合下衍生出若干方式,可见执行难度之大,理解过程之难不言而喻。不连续上几天大课,征管人员是搞不清他们之间的关系。这种征税方式决定了融资租赁离不开行政审批。

   在呼吁政策时,税务部门说租赁不能享受优惠政策,但有不合理的地方可以改进。但到现在融资租赁在一些人头脑中怎么成了优惠政策呢?这就是融资租赁的合理政策只给具有通过行政审批的融资租赁公司方式。决定了从事融资租赁必须经过行政审批,否则就不能享受合理税收政策。或者说是权利的搏奕迫使税收政策只能“依规征税”。这里又表现为计划经济管理思维。

 
 
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