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解读融资租赁不同定义 理解租赁政策环境

2010/2/23/14:45来源:一大把论坛

    二、会计准则对融资租赁和经营租赁的定义

    (一)《企业会计准则—租赁》对租赁业务的定义和分类

    “融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移。”

    “经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。”

    “企业在对租赁进行分类时,应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人,承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一项或数项标准的租赁,应当认定为融资租赁:

    (1)在租赁期满时,租赁资产的所有权转移给承租人。

    (2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开时日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

    (3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是,如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分,该项标准不适用。

    (4)就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开时日租赁资产原账面价值;就出租人而言,租赁开始日最低租赁收付款额的现值几乎相当于租赁开时日租赁资产原账面价值。但是如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分,该项标准不适用。

    本准则所称最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开时日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应当包括在内。或有租金是指,金额不固定、以时间长短以外的其它因素(如销售百分比、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。履约成本是指,在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

    本准则所称最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人,但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

    (5)租赁资产性质特殊,如果不做较大修整,只有承租人才能使用。”(财政部《企业会计准则——租赁》第五条、第六条、第七条)

    (二)租赁会计规章的立法目的和立法原则

    财政部颁布的《企业会计准则——租赁》是部门规章,是企业进行租赁经营活动必须遵循的会计准则。制定该规章的目的是规范企业在从事租赁业务时的会计核算和信息披露。制定本规章遵循的是重经济实质而不是法律形式的原则。规范的每个交易当事人各自以签订的租赁合同为基础对租赁业务进行会计分类、核算和信息披露。

    本准则对租赁的分类,是根据租赁目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为依据、将其分为融资租赁和经营租赁。如果实质上转移了与租赁资产所有权相关的风险和报酬,则该项租赁为融资租赁。反之,则为经营租赁。

    实践中,融资租赁业务的风险和报酬的转移于所有权的转移并不一定是同时的。所有权的转移,更多的是一种法律形式。所有权是否转移,并不是租赁分类的必要条件,而仅是一个充分条件。因此准则还从租金支付额、租期长短、承租人租赁期满是否由优惠购买权等角度做出了具体规定。如果承租人在租期内,享有了租赁资产地大部分效益,出租人收回了租赁物原值的大部分,租赁期满,承租人即使不行使优惠购买权,租赁物退还出租人,该项业务也被视为融资租赁。

    根据准则对租赁交易的分类不同,出租人和承租人在负债资产的入账与披露、折旧的提取与租金支付的会计处理等方面有着根本的不同。

    会计准则界定的融资租赁在资产核算和会计处理上被视作承租人的一种物权融资的负债行为,租赁物和应付租金记入承租人融资租入固定资产和应付租赁债务。承租人计提租赁资产的折旧。融资租赁业务对承租人的经营现金流和融资现金流产生影响。

    会计准则界定的经营租赁在资产核算和会计处理上被视作承租人接受了一种租赁物使用权的度让行为,租赁物和应付租金不记入承租人的资产和负债。租赁资产记入出租人的经营租赁资产。承租人租金作为费用直接列支。经营租赁业务仅对承租人的经营现金流产生影响。

    正是这种与传统的贷款融资不同的会计处理及因此带来的不同财税效果、可以满足承租企业、出租人、放款人、投资人的不同需求,规范和促进了租赁业的健康发展。

    《企业会计准则——租赁》的制定和解释部门是财政部。

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